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會計借貸記賬法是什么?借貸記賬法含義

  提問:會計借貸記賬法是什么?其含義有哪些?

  回答:今天中國管理會計網來給大家詳細介紹關于會計借貸記賬法,希望看完本文能夠讓你對會計借貸記賬有更深入的了解和認知。

  一、借貸記賬方法的產生與發展
 
  借貸記賬方法是國際通用的一種科學的記賬方法。它是以“借”、“貸”二字作為記賬符號的一種復式記賬方法。
 
  借貸記賬方法產生于13世紀的意大利。當時,西方資本主義的商品經濟有了長足發展,在商品交換中,為了適應商業資本和借貸資本經營者管理的需要,逐步形成了借貸記賬法。“借”、“貸”二字的含義,最初是從借貸資本家的角度來解釋的,借貸資本家以經營貨幣資金的借入和貸出為主要業務,對于借進的款項,記在貸主名下,表示自身的債務增加;對于貸出的款項,則記在借主名下,表示自身的債權增加。這樣,“借”、“貸”二字分別表示債權、債務的變化。隨著商品經濟的發展,經濟活動的內容日趨復雜化,記錄的經濟業務也不再僅限于貨幣資金的借貸業務,而逐漸擴展到財產物資、經營損益和經營資本等的增減變化。這時,為了求得記賬的一致,對于非貨幣資金借貸業務,也利用“借”、“貸”二字說明經濟業務的變化情況。因此,“借”、“貸”二字逐漸失去了原來的字面含義,轉化為記賬符號,變成了會計上的專門術語。到15世紀,借貸記賬方法逐漸完備,被用來反映資本的存在形態和所有者權益的增減變化。與此同時,西方國家的會計學者,提出了借貸記賬方法的理論依據,即所謂“資產=負債+資本”的平衡公式。根據這個理論確立了借貸的記賬規律,使借貸記賬方法成為一種科學的記賬方法,并被世界上許多國家廣泛采用。世界各國都采用借貸記賬法記賬,使得會計成為一種國際信息和一種國際商業語言。
 
  二、借貸記賬方法的記賬符號
 
  (一)“借”、“貸”記賬符號的含義
 
  借貸記賬方法的記賬符號就是“借”、“貸”二字,“借”字表示賬戶的左方,“貸”字表示賬戶的右方。在借貸記賬方法下,“借”、“貸”二字對會計等式兩邊的會計要素規定了相反的含義,會計等式左方的資產、費用增加時記入“借”方,而等式右方的負債、所有者權益、收入和利潤由于性質與左方要素相反,所以增加就記入“貸”方。經濟業務除了增加以外還有減少,等號左方的資產和費用減少的性質和自身增加應當相反,因此,當資產和費用減少時就記入“貸”方。同樣道理,當負債、所有者權益、收入和利潤減少時就記入“借”方。“借”、“貸”記賬符號對會計要素增減變化的規定見圖3.2。
 
  (二)“借”、“貸”記賬符號的作用
 
  1.“借”、“貸”記賬符號是編制會計分錄的基礎
 
  (1)會計分錄的含義
 
  會計分錄是標明某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。也可以說,會計分錄是會計記賬的公式,在這個公式里同時包含了三個要素,即賬戶名稱(會計科目)、記賬金額和記賬方向。
 
  (2)編制會計分錄的步驟
 
  1)分析經濟業務所涉及的會計要素。
  2)確定經濟業務應當記入哪個具體會計科目。
  3)確定各個科目的記賬金額。
  4)確定各個科目的記賬方向。
  5)檢查分錄中應借、應貸科目是否正確,借貸方金額是否相等,有無錯誤。
 
  (3)會計分錄的種類
 
  會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄之分。簡單會計分錄是指兩個賬戶發生對應關系的會計分錄,即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄反映問題直觀,便于檢查。復合會計分錄是指兩個以上(不含兩個)賬戶發生對應關系的會計分錄,即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄組合而成的。編制復合會計分錄,可以集中、全面地反映某項經濟業務的全面情況,可以簡化記賬手續。在實際工作中,如果一項經濟業務涉及到多借多貸的科目,為全面地反映此項經濟業務,可以編制多借多貸的復合會計分錄;為了保持賬戶對應關系清楚,一般不允許把不同類型的經濟業務合并在一起編制復合會計分錄。
 
  2.“借”、“貸”記賬符號是登記賬戶的基礎
 
  登記賬戶就是把會計分錄的內容在事先設置好的賬戶中,按照科目不變、記賬方向不變、記賬金額不變的要求,登記到相應賬戶中的過程。登記賬戶是提供會計信息和編制會計報表的基礎工作。
 
  三、借貸記賬方法的賬戶結構
 
  借貸記賬方法賬戶的基本結構是:每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”,通常規定賬戶的左方為“借方”,賬戶的右方為“貸方”。我們在賬戶的借方記錄經濟業務,可以稱為“借記某科目”,在賬戶的貸方記錄經濟業務,可以稱為“貸記某科目”。
 
  采用借貸記賬方法時,賬戶的借、貸兩方必做相反方向的記錄,即對于每一個賬戶來說,如果規定借方登記增加額,則貸方登記減少額;如果規定借方登記減少額,則貸方登記增加額。究竟哪個賬戶的哪一方用來登記增加額,哪一方用來登記減少額,要看賬戶反映的經濟內容也就是賬戶的性質,不同性質的賬戶,其結構是不同的。借貸記賬方法下,賬戶共有四種結構形式。
 
  1.資產類賬戶
 
  資產類賬戶的結構是:賬戶的借方記錄資產的增加額,貸方記錄資產的減少額。在一個會計期間內,借方記錄的合計數額稱作借方發生額,貸方記錄的合計數額稱作貸方發生額,在每一會計期間的期末將借方和貸方的發生額相比較,其差額稱作期末余額。資產類賬戶的期末余額一般在借方。例如“庫存商品”賬戶,借方記錄的增加額要大于(至少等于)貸方記錄的減少額,所以形成借方余額(或無余額),借方期末余額轉到下一期就成為下一期的借方期初余額。用公式可以表示為
 
  資產類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額
 
  其結構形式如圖3.4所示。
  2.負債及所有者權益類賬戶
 
  負債及所有者權益類賬戶的結構與資產類賬戶正好相反,其貸方記錄負債及所有者權益的增加額,借方記錄負債及所有者權益的減少額。負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。例如“短期借款”賬戶,貸方記錄的增加額要大于(至少等于)借方記錄的減少額,所以形成貸方余額(或無余額),貸方期末余額轉到下一期就成為下一期的貸方期初余額。用公式可以表示為
 
  負債及所有者權益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額
 
  其結構形式如圖3.5所示。
 
  3.費用類賬戶
 
  費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同,賬戶的借方記錄費用的增加額,貸方記錄費用的減少(轉銷額),由于借方記錄的費用增加額一般都要通過貸方轉出,所以該類賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額,也表現為借方余額。例如“管理費用”賬戶,借方記錄的增加額于每期期末,都要從貸方轉到“本年利潤”賬戶,所以費用類賬戶期末往往沒有余額。
 
  其結構形式如圖3.6所示。
  4.收入類賬戶
 
  收入類賬戶的結構與負債及所有者權益類賬戶的結構基本相同,收入的增加額記入賬戶的貸方,收入的減少額(轉銷額)記入賬戶的借方,由于貸方記入的收入增加額一般要通過借方轉出,所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額,也表現為貸方余額。例如“主營業務收入”賬戶,貸方記錄的增加額于每期期末,都要從借方轉到“本年利潤”賬戶,所以收入類賬戶期末往往沒有余額。
 
  其結構形式如圖3.7所示。
 
  四、借貸記賬方法的記賬規則
 
  1.記賬規則
 
  根據復式記賬的原理,任何一項經濟業務的發生都必須以相等的金額,在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。那么,在借貸記賬方法下,如何記錄經濟業務呢?以下通過幾筆簡單的業務實例,說明借貸記賬方法的具體運用,進而總結出借貸記賬方法的記賬規律。
 
  每一項經濟業務發生以后,運用借貸記賬方法進行賬務處理,都必須是在記入某一個賬戶借方的同時記入另一個賬戶的貸方,而且記入借方的金額總是等于記入貸方的金額。因此我們可以總結出借貸記賬方法的記賬規則(也稱記賬規律)是:有借必有貸、借貸必相等。經濟業務無論多么復雜,歸納起來只有四種類型,都可以按照借貸記賬方法的記賬規則去處理。借貸記賬方法的記賬規則可用圖3.8表示。
 
  2.賬戶的對應關系
 
  運用借貸記賬方法處理經濟業務,在某項經濟業務發生時,總會在有關賬戶之間形成應借、應貸的關系,賬戶之間這種應借、應貸的相互關系,叫做賬戶的對應關系,存在著對應關系的賬戶稱為對應賬戶。例如,用銀行存款150 000元購買設備,就要在“銀行存款”賬戶的貸方和“固定資產”賬戶的借方進行記錄。這樣“銀行存款”賬戶與“固定資產”賬戶就發生了對應關系,兩個賬戶也就成了對應賬戶。通過賬戶的對應關系,可以了解每項經濟業務的內容,以及由此而引起的資金運動的來龍去脈,檢查經濟業務處理的是否合理合法。

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